اطلاعاتی با اهمیت است که بتواند بر تصمیمات اقتصادی استفاده کنندگان که بر مبنای صورتهای مالی اتخاذ میشود، تأثیر گذارد. اگر اطلاعات، نادرست ارائـه شود یا حذف گردد، اهمیت ارائـه نادرست یا حذف اطلاعات، به میزان و ماهیت قلم مورد بحث بر اساس قضاوتی که در شرایط مربوط اعمال میشود، بستگیدارد. جنبههایی از ماهیت که بر قضاوت در مورد اهمیت یک قلم تأثیر میگذارد شامل معاملات و سایر رویدادهای به وجود آورنده آن و نیز سرفصلهای خاصصورتهای مالی و افشائیاتیاست که تحت تأثیر قرار گرفتهاست. مواردی که باید مدنظر قرار گیرد شاملسایر عناصر صورتهای مالی در کلیت آن و دیگر اطلاعات در دسترس استفاده کنندگاناستکه بتواند بر ارزیابیآن ها از صورتهای مالی تأثیر گذارد. این امر به طور مثال متضمن ملاحظه تأثیر آن قلم بر ارزیابی روندهاست. در مورد دو یا چند قلم مشابه، اهمیت مجموع و نیز تکتک آن ها باید مدنظر قرار گیرد.
۲-۳-۲ مربوط بودن[۲۴]
اطلاعاتی مربوط تلقی میشود که برتصمیمات اقتصادی استفاده کنندگان در ارزیابی رویدادهای گذشته، حالیا آینده یا تأیید یا تصحیح ارزیابیهای گذشته آن ها مؤثر واقع شود.
۲-۳-۳ ارزشپیشبینیکنندگیو تأییدکنندگی
«اطلاعات مربوط»، یا دارای ارزش پیشبینیکنندگی و یا حائز ارزش تأییدکنندگی است. نقشهای پیشبینیکنندگی و تأییدکنندگی اطلاعات به هم مربوط میباشند. به طور مثال، اطلاعات در مورد سطح و ساختار فعلیداراییهای واحد تجاری، برای استفادهکنندگانی که سعی دارند توان واحد تجاری را در استفاده از فرصتها و واکنش به شرایط نامطلوب پیشبینی کنند، دارای ارزش است. همین اطلاعات دارای نقش تأییدکنندگی در مورد پیشبینیهای گذشته مثلاً درباره ساختار واحد تجاری و ماحصلعملیات میباشد.
اطلاعات در مورد وضعیت مالیو عملکرد مالیگذشته اغلببرایپیشبینیوضعیتمالیو عملکرد مالیآتیو سایر موضوعات مورد علاقه مستقیم استفاده کنندگان از قبیل پرداخت سود سهامو دستمزد، تغییراتدر بهای اوراق بهادار و توانایی واحد تجاریجهت ایفای تعهدات خود در سر رسید، مورد استفادهقرار میگیرد. برای اینکه اطلاعاتدارای ارزش پیشبینیکنندگی باشد نیازی نیست که در قالب یک پیشبینی صریح ارائه شود. معهذا توان پیشبینی بر اساس صورتهای مالی تحت تأثیر نحوه نمایش اطلاعات در مورد معاملات و سایر رویدادهای گذشته ارتقا مییابد. به طور مثال هرگاه اقلام غیرمعمول، غیرعادی و غیرتکراری درآمد یا هزینه جداگانه افشا شود، ارزش پیشبینیکنندگیصورتهای عملکرد مالیافزایشمییابد.
۲-۳-۴ انتخابخاصه
برای ارائه اقلام در صورتهای مالی باید خاصه قلم مورد ارائه انتخاب شود. صورتهای مالی تنها میتوانند آن خاصههایی را ارائه کند که برحسب واحد پول قابل بیان است. چندین خاصه پولی وجود دارد که میتوان در صورتهای مالی ارائه کرد از قبیل بهای تمام شده تاریخی، بهای جایگزینی یا خالص ارزش فروش.انتخاب خاصهای که قرار است در صورتهای مالی گزارش شود باید مبتنی بر مربوط بودن آن بهتصمیمات اقتصادی استفاده کنندگان باشد. اطلاعات در مورد سایر خاصهها از جمله خاصههای غیرقابل بیانبه پول از قبیل مقادیر و سررسیدها را میتوان با شرح اقلام در صورتهای مالی یا یادداشتهای توضیحی به استفادهکننده انتقال داد.
۲-۳-۵ قابلاتکا بودن[۲۵]
برای اینکه اطلاعات مفید باشد باید همچنین قابل اتکا باشد. اطلاعاتی قابل اتکاست که عاری از اشتباه و تمایلات جانبدارانه با اهمیت باشد و به طور صادقانه معرفآن چیزی باشد که مدعی بیان آن است یا به گونهای معقول انتظار میرود بیانکند.
اطلاعات ممکناست مربوط باشد لیکن ماهیتاً یا در بیان چنانغیرقابل اتکا باشد که شناخت آن در صورتهای مالی به طور بالقوه گمراه کننده شود. به طور مثال اگر اعتبار و مبلغ یک ادعای خسارت در یک اقدام قانونی مورد سئوال واقع شود، ممکناستشناختکل مبلغ ادعا در ترازنامه برای واحد تجاری نامناسبباشد گرچه افشای مبلغ و شرایط ادعا میتواند مناسب باشد.
۲-۳-۶ بیانصادقانه
اطلاعات باید اثر معاملات و سایر رویدادهایی را که ادعا میکند بیانگر آن است یا به گونهای معقول انتظار میرود بیانگر آن باشد به طور صادقانه بیان کند. بدینترتیب مثلاً ترازنامه باید بیانگر صادقانه اثراتمعاملات و سایر رویدادهایی باشد که منجر به عناصری در تاریخ ترازنامهشوند کهمعیارهایشناخت را احراز کردهباشند.
بیشتر اطلاعات مالی تا حدیدر معرضاین مخاطرهقرار دارند کهآنچه را که مدعی نمایشآن هستند کاملاً به طور صادقانه بیان نکنند. این بدان دلیل است که در تشخیص معاملات و سایر رویدادهاییکهقرار استاندازهگیری شود یا در طراحی و اعمال روشهای اندازهگیری و ارائهایکه بتواند پیامهای مرتبط با آن معاملاتو سایر رویدادها را انتقال دهد، مشکلاتذاتیوجود دارد. در برخی موارد اندازهگیری اثرات مالی اقلامممکناست آنقدر مبهم باشد که واحدهای تجاری عموماً از شناختآن ها در صورتهای مالی خودداریکنند. معهذا در مواردی دیگر ممکن است شناخت اقلام در صورتهای مالی مربوط تلقی شود و خطر اشتباه مربوط به شناخت و اندازهگیری آن ها نیز افشا گردد.
۲-۳-۷ رجحانمحتوا بر شکل
اگر قرار است اطلاعات بیانگر صادقانه معاملات و سایر رویدادهایی که مدعی بیان آن ها است باشد، لازماست که این اطلاعات بر اساسمحتوا و واقعیت اقتصادی و نه صرفاً شکل قانونی آن ها بهحساب گرفته شود. محتوای معاملات و سایر رویدادها همواره با شکل قانونی آن ها سازگار نیست. هرچند اثرات خصوصیاتقانونی یک معامله خود بخشی از محتوا و اثر تجاریآن است، این اثرات بایستی در چارچوب کلیت معاملهاز جمله هر گونه معاملات مرتبط مورد تفسیر قرار گیرد. به طور مثال یک واحد تجاری ممکن است مالکیت قانونی یک کالا را به شخصدیگری واگذار کند. لیکن هرگاه به شرایط معامله از یک دیدگاه کلی نگریسته شود، ممکن است این مطلب آشکار شود که ترتیباتی وجود داشتهاست که از ادامه دسترسی واحد تجاری به منافع اقتصادی آتی آن کالا اطمینان حاصل شود. در چنین شرایطی گزارش معامله به عنوان یک معامله فروش از لحاظ مقاصد گزارشگری، بیان صادقانه معامله انجام شده نمیباشد.
